日前，财政部发布了《关于完善资源综合（hé）利用增值税政策的公告》（财政部税务（wù）总局公告2021年第40号）。财税40文件（jiàn）出（chū）台后，引起（qǐ）铜（tóng）行业内（nèi）的热烈讨论。

　　从（cóng）公告内容来（lái）看，出（chū）现了几处（chù）市场较为（wéi）关注的信息。

　　一、从事再生资源回（huí）收的增值税（shuì）一般纳税人（rén）销售其收购的再生资源，可以（yǐ）选择适用简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值（zhí）税，或适用一（yī）般计税方（fāng）法计算缴纳增（zēng）值税。从（cóng）这两种方式方法分别来看，所谓简易（yì）计税是（shì）按（àn）不含税销（xiāo）售额（é）的（de）3%来（lái）计税（shuì）的，且进项发票不得抵扣；而一般计税方法，是（shì）按销项税额与进项税额之间的增值部分（fèn）13%来计税（shuì）。也就是说，企业（yè）如果没有进项发票，选择简易计税则性（xìng）价比（bǐ）更高。

　　二、各级（jí）财政、主管部门及其工（gōng）作人员，存在违法违规给（gěi）予（yǔ）从事再生资源回收业务的纳税人（rén）财政返还、奖补行为的（de），依法追究相（xiàng）应责任（rèn）。字面上意味着，地方政（zhèng）府返（fǎn）还增值税可能（néng）成为（wéi）历史，地（dì）方财政补贴的路子大概率会被（bèi）堵死（sǐ），新政策（cè）之后（hòu）有且仅（jǐn）有工信部（bù）准入（rù）基地才有退税（shuì）政（zhèng）策。当然，各地政（zhèng）府政策（cè）有（yǒu）所不（bú）同，且部分再生行业对于当地经济（jì）贡献较大，出现（xiàn）一刀（dāo）切（qiē）的可能（néng）性较小，但不排除先（xiān）松后紧的操作。

　　三、除纳税人聘用的员（yuán）工为（wéi）本单位或（huò）者（zhě）雇主提供的再生（shēng）资源回收不征收增值税外，纳税人发生的再生资源回收（shōu）并销售的业务，均应按照规定征免增值税；增（zēng）值税一般纳税人销售自（zì）产的（de）资源综合利用产品和（hé）提供（gòng）资源综合利用劳务（wù），可享受增值税即征即（jí）退政策（cè）。这两点的区（qū）别在（zài）于（yú），第一条的纳税人（rén）是（shì）指回收销售再生资（zī）源（yuán）的一般纳税人，但这（zhè）两（liǎng）点是适用于用再生（shēng）资（zī）源加工成资源（yuán）综合利用产（chǎn）品的企业。另（lìng）外，某些品类未达到相（xiàng）应的（de）技术标准（zhǔn）和相关条件，不得申（shēn）请减免退税。

　　四、纳税人（rén）从事《目录》所列的资源综（zōng）合利用项目，其申（shēn）请享受本公（gōng）告规定的增值税（shuì）即征即（jí）退政策时，应同时符合（hé）下（xià）列条件:纳（nà）税人在境内收购的再生（shēng）资源（yuán），应按规定从销（xiāo）售方取得（dé）增值税发（fā）票；适用免税政（zhèng）策的，应按规（guī）定从销（xiāo）售方取得增值税普通（tōng）发票（piào）。销（xiāo）售方为依法依规无法（fǎ）申领发（fā）票的单位或者从事小（xiǎo）额零（líng）星经营业务的自然人，应（yīng）取得销售方（fāng）开具的收款（kuǎn）凭证及收购（gòu）方内部（bù）凭证，或者税（shuì）务机关代开的（de）发票。本款所称小额零（líng）星经营业务（wù）是指自然人（rén）从事应税项目经营业务的销售额（é）不超过增值税按次（cì）起征点的（de）业（yè）务。这（zhè）意（yì）味（wèi）着（zhe），除去（qù）达不到起征点的自然人外，必须（xū）要（yào）带（dài）票，免税个体也要开普票（piào），自制凭证（zhèng）将成为历史。

　　五、纳税人应当取（qǔ）得上述发票（piào）或（huò）凭证而未取得的，该部分再生资源（yuán）对应产品的（de）销售收入不得（dé）适用本公告的即征即退（tuì）规（guī）定。也就是说（shuō），应该取得进项发票（piào）但（dàn）未取得的，不得退（tuì）税。

　　再生加工企业的选（xuǎn）择

　　从本次公告（gào）来看，再生行业路漫漫，要求（qiú）将越发严格。而随着此（cǐ）类政策逐步推进（jìn）实（shí）施，再生（shēng）加工企（qǐ）业将面临两个选择：

　　1.再生企（qǐ）业要求（qiú）供货方全（quán）部（bù）带票送（sòng）货（huò），自己选择简易（yì）计税方法（fǎ），开（kāi）3%的（de）增值税票（piào）给再生资源加（jiā）工（gōng）企（qǐ）业。但要注意的是，这种情况下无法退税，再生资源加工企业将面临额外（wài）10%的（de）增（zēng）值税成本。虽然可以（yǐ）利用采购价（jià）格调节，但（dàn）无任何享受优惠，因（yīn）此，预计（jì）再生资源加（jiā）工企业大概率不会愿意接受3%的发票。

　　2.再生资源加工（gōng）企业可以（yǐ）要求供货方成（chéng）立回收公司带票供货，或自己成立回收公司从（cóng）供（gòng）货（huò）方（fāng）收（shōu）货，要求供货方作为个体工商户或小规模纳税人带（dài）票供给回收公司。回收公司选择（zé）简易计税方法，开3%的票（piào）销售给准入企业（yè），准入企业（yè）再开13%的发（fā）票（piào）给规范名单上的再生资源加工（gōng）企业，继续退税30%。这样对于再生（shēng）资源加工（gōng）企业来（lái）说，依然通过价格（gé）调节享受大（dà）部（bù）分退税的效益（yì），预计或将成为多数再生资源加工企业的选择。

　　另外，而对（duì）于一线回收企业，本次新政策基本（běn）解决了收购获取进项难的问（wèn）题。目前市场条件下（xià），回收（shōu）企业如果是一般纳税人（rén），在没有任何返税的情况下，销售再生品类（lèi）时是需要按全额缴纳增值税的。而由于实际税负（fù）成本过（guò）高，基本不可能给其（qí）下游开（kāi）票，所以就造成大量的回收企业常年做着“两头（tóu）不开票（piào）”的（de）生意。但最终一线回收（shōu）企业（yè）是要有票（piào）的（de），票从（cóng）哪里来？一般（bān）有（yǒu）两（liǎng）种方法，一是找其他可靠企（qǐ）业开进项，再则就是找小规模纳税（shuì）人提供（gòng）收（shōu）款（kuǎn）凭证+自己建立（lì）台（tái）账（zhàng）。这两种（zhǒng）方式中，无（wú）疑是找小规（guī）模纳（nà）税人的成本更低一些，但是每个小规模纳税人（rén）年度销售额要求必须在500万（wàn）元以（yǐ）下，相对难度较大（dà）。所以，本次（cì）新政解（jiě）决的就是这（zhè）个“一线回收（shōu）企业（yè）可以（yǐ）不（bú）用煞费苦心（xīn）到处找（zhǎo）进项”的问题（tí），只要是在商务部门备案（àn）的再生资源回（huí）收经营者，符合再生资源（yuán）回收（shōu）管理办（bàn）法规定，政策允许企业在没（méi）有取（qǔ）得进项（xiàng）的情况下，按销售额的（de）3%开增（zēng）值税（shuì）发票。相（xiàng）对（duì）于此（cǐ）前两头不带票的做法，明显的好处就是，企业可以自己直接开票，更加（jiā）合法合规，法律（lǜ）风险也大（dà）幅降低。

　　再生（shēng）市场的思考（kǎo）

　　再生资源具有（yǒu）资源环境（jìng）双重（chóng）属性。如果处置（zhì）得当（dāng），就变成（chéng）可利（lì）用的二次资源（yuán）（再生原料）；如果（guǒ）处置不当，将会造成资（zī）源（yuán）浪费和环境污染。大力发展再（zài）生资源产业将会取得的资源环境效益，但再生（shēng）资源（yuán）本身（shēn）是废弃物，经济价（jià）值较低，因此需要国家税（shuì）收政（zhèng）策（cè）进行扶持，降低再生资源回（huí）收（shōu）利用成本，形成再生原料（liào）和（hé）原生资源合（hé）理的比（bǐ）价关系，以促进再生资源（yuán）回收利用，减（jiǎn）少（shǎo）原生资源消耗量。

　　从再生铜本身来（lái）看，2021年，全球经济和生（shēng）产的复苏带（dài）来需求复苏的同时，全球废铜贸易量也出现了显著增长（zhǎng）。尽管存在疫情干扰、海运（yùn）费高企以（yǐ）及部分国家港（gǎng）口压（yā）港现（xiàn）象（xiàng），对全球物流造成影响，但2021年全球废铜贸易量同比增（zēng）加近三成，其中，中国（guó）贡（gòng）献了一（yī）半（bàn）以上的贸易增量。

　　从海关公布的最新数据来看（kàn），直至2021年11月（yuè），1-11月，中国废铜进口量同（tóng）比（bǐ）增（zēng）长85.12%。主（zhǔ）因铜矿供应（yīng）偏紧，部分冶（yě）炼企（qǐ）业吸收高（gāo）品位再生铜（tóng）再加工冶炼，另外，由于进口精炼铜（tóng）总量受制下降，且精废价差整年多半利于废铜（tóng），下（xià）游加工企业废铜利用量（liàng）亦（yì）增加明显（xiǎn）。

　　结论

　　经（jīng）过本次（cì）新政（zhèng）后，再生行（háng）业的（de）合法合规化将得（dé）到有效提升。后期来看，随着碳中（zhōng）和政策愿景的持续发展，全球废旧（jiù）金属利（lì）用将（jiāng）得以增加，无（wú）论是冶炼（liàn）利用（yòng）抑或是加工企（qǐ）业利用，节能均可较（jiào）原本达六成以（yǐ）上。但（dàn）随（suí）着对（duì）废铜需（xū）求的明显增加，也不排除从另一角度使得精（jīng）废价差出现（xiàn）一定（dìng）收窄。而对于再生企业而言，市场优化（huà）向头（tóu）部企业（yè）集中将加快脚（jiǎo）步进程（chéng），行业洗牌更为（wéi）集（jí）中（zhōng）化，再生中小（xiǎo）企业及个人将更为艰难。